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最新发布!13项增值税征管政策执行口径(附解读)
2019-11-07 18:51:01
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国家税务总局发布了《关于国内客运服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号),明确了国内客运服务进项税抵扣等增值税征管问题。

国家税务总局

关于国内客运服务增值税抵扣等征管问题的公告

国家税务总局公告2019年第31号

现将国内客运服务增值税抵扣进项税等增值税征收管理问题公告如下:

一、国内客运服务进项税抵扣

(一)《财政部、税务总局关于深化增值税改革的公告》(财政部、税务总局公告2019年第39号)第六条所称国内客运服务,仅限于与本单位签订劳动合同的员工和被本单位接受为用人单位的劳务派遣员工提供的国内客运服务。

(2)对于购买国内客运服务的纳税人,如果所获得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额,则增值税电子普通发票上注明的买方“姓名”、“纳税人识别号”等信息应与实际抵扣税额的纳税人一致,否则不予抵扣。

(三)允许纳税人抵扣的国内客运服务进项税,是指纳税人在2019年4月1日或之后实际发生的增值税,并在有效增值税抵扣凭证上注明或计算。如果增值税专用发票或电子增值税发票被用作增值税抵扣凭证,它们将是2019年4月1日或之后开具的增值税专用发票或电子增值税发票。

二、关于加法和减法

(一)《财政部、税务总局关于深化增值税改革的公告》(财政部、税务总局公告2019年第39号)第七条所称“销售”,包括纳税申报销售、检查补偿销售、纳税评估和调整销售。其中,纳税申报销售额包括一般计税方法的销售额、简单计税方法的销售额、免税销售额、税务机关代表税务机关开具发票的销售额,以及免税、抵免和退税方法的出口销售额,即需要立即退税的项目的销售额。

检查和补充销售及纳税评估调整后的销售,包括在检查和补充或评估调整后的当前销售中确定适用的信贷政策;如果增值税差额征收政策适用,差额后的销售额应用于确定应计和扣减政策的应用。

(2)对于2019年3月31日前成立且2018年4月至2019年3月销售额均为零的纳税人,应根据销售额首次产生当月起连续3个月的销售额执行计提和扣除政策。

对于2019年4月1日后设立,且自设立之日起3个月内无销售额的纳税人,从销售额首次产生之日起连续3个月的销售额适用计提和扣除政策。

(三)经财政部、国家税务总局或其授权的财政税务机关批准,实施增值税合并纳税的总行及其分支机构应根据本级总行及其分支机构的销售总额,确定总行及其分支机构实行权责发生制。

三、关于一些先进制造业增值税年末信用退税

自2019年6月1日起,符合《财政部、国家税务总局关于明确部分先进制造业期末税收优惠和退税政策的通知》(财政部、国家税务总局公告第84号、 2019年)应按照《国家税务总局关于增值税优惠和退税期末退税有关事项的通知》(国家税务总局公告2019年第20号)的规定办理相关的税收优惠和退税。 《退税(信贷)申请表》(国家税务总局公告2019年第20号附件)经修订后重新印发(附件1)。

四、对经营期少于一个纳税期的小规模纳税人适用免税政策

自2019年1月1日起,如果本期实际经营期少于一个季度,且本期销售额不超过30万元,且因在季度中设立或取消而免征一个季度的小规模增值税纳税人增值税。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点征收管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第23号,国家税务总局公告2018年第31号,修订本)第六条第(三)项同时废止。

五、代表货物运输业小规模纳税人申请增值税专用发票

代表货物运输业小规模纳税人申请增值税专用发票的货物运输业小规模纳税人应具备以下条件(国家税务总局公告2017年第55号发布,国家税务总局公告2018年第31号修订发布) 《国家税务总局关于代互联网物流平台企业开具增值税专用发票试点工作的通知》(国税发〔2017〕579号)规定,代互联网物流平台企业小规模纳税人开具增值税专用发票的货运行业小规模纳税人:

提供道路货物运输服务的人员(使用4.5吨及以下的普通货运车辆从事普通道路货物运输业务的人员除外),已取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输许可证》。提供内河货物运输服务,取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶经营运输许可证》。

六.适用于运输工具运输空间承包和交换的税目

(一)在运输空间承包业务中,发包人应按“运输服务”支付增值税,增值税以从承包人处收取的总价和额外费用为销售额。承包商应将从托运人处收取的所有价格和额外价格费用作为销售额,并按“运输服务”缴纳增值税。

运输空间承包业务是指承包人与作为承运人的托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人的责任,然后委托发包人通过承包他人的运输空间实际完成相关运输服务的运营。

(2)在交换运输空间业务中,交换运输空间的双方应根据各自运输空间交换确认的所有价格和额外价格费用的销售额,按“运输服务”缴纳增值税。

运输空间互换(Interchange of transportation space)是指纳税人之间签订运输协议,利用彼此的运输空间,在各自作为承运人承包的运输服务中完成相关的运输服务。

七、关于建筑服务分包差价的扣除

对于提供建筑服务的纳税人,按规定允许从总价和超值费用中扣除的分包合同是指支付给分包商的总价和超值费用。

八、关于取消建筑服务简单纳税项目的备案

如果提供建筑服务的一般纳税人适用或选择适用简单的计税方法,将不再实行备案制度。下列证明材料无需提交税务机关,但应保存备查:

(一)旧建设项目提供的建设服务,应当保留《建设工程施工许可证》或者建设工程合同;

(2)甲方提供项目的施工服务和承包商提供的施工服务应保留在施工合同中。

九、对房地产项目的复垦开发进行简单征税

房地产开发企业普通纳税人通过围垦方式收购开发的房地产项目,是围垦项目《建筑施工许可证》或建设项目合同中注明的围垦开始日期在2016年4月30日前的旧房地产项目。可以选择简单的税收计算方法来计算和支付5%的增值税。

X.限制性股票购买价格的确定

(一)纳税人转让因股权分置改革和重大资产重组同时实施而首次公开发行和上市形成的限制性股票,以及上述股票从上市首日至解禁期间衍生的股票的转让和转换。上市首日上市公司股票的购买价格作为购买价格,按照“金融商品转让”缴纳增值税。

(二)《国家税务总局关于税务改革和增加试点管理若干问题的公告》(2016年国家税务总局公告第53号、2018年国家税务总局公告第31号)第五条第(三)项所称“暂停交易”,是指中国证监会对上市公司重大资产重组申请作出批准决定前的最后一次暂停交易。

十一、关于保险服务进项税额的抵扣

(一)提供保险服务的纳税人以实物支付方式承担机动车保险责任的,从机动车维修服务提供者处购买的机动车维修服务的进项税额可以按照规定从保险公司的出项税额中扣除。

(二)提供保险服务的纳税人以现金赔偿的形式承担机动车保险责任的,应向被保险人支付的赔偿应直接支付给不属于保险公司购买车辆维修服务的车辆维修服务提供者,进项税不得从保险公司的产品税中扣除。

(三)纳税人提供的其他财产保险服务,适用上述规定。

十二.餐饮服务税目的应用

纳税人现场制作食品,直接卖给消费者,并按“餐饮服务”缴纳增值税。

十三、关于原适用税率发票

(1)自2019年9月20日起,纳税人如需通过增值税发票管理系统开具税率分别为17%、16%、11%和10%的蓝字发票,应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》(附件2)办理临时开票。临时开票权限的有效期为24小时,纳税人应在规定期限内开具具有原适用税率的发票,以取得临时开票权限。

(二)纳税人办理临时开票时,应当留存交易合同、红字发票、收据等相关材料,以备查验。

(三)纳税人未按原适用税率开具发票的,主管税务机关应当按照现行有关规定处理。

十四、关于本公告的实施时间

本公告第一条、第二条自发布之日起施行,第五条至第十二条自2019年10月1日起施行。以前未办理的事项,按照本公告执行,已办理的事项不予调整。《货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票管理办法》(国家税务总局公告2017年第55号)。国家税务总局公告2018年第31号修订发布《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业开具增值税专用发票试点工作的通知》(国税总函[2017年第579号)第二条第(2)项、第一条第(2)项, 《国家税务总局关于简化建筑服务增值税简易计税办法备案的公告》(国家税务总局公告2017年第43号,国家税务总局公告2018年第31号修订)自2019年10月1日起废止。

特此宣布。

附件:1。退税申请表(抵免)

2.开具原始适用税率发票的承诺书

(单击文章末尾的“了解更多信息”下载附件)

国家税务总局

2019年9月16日

《国家税务总局关于国内客运服务进项税抵扣等增值税征收管理问题的公告》解读

最近,国家税务总局从各方收到了一些增值税征管方面的操作问题。为统一征收管理范围,方便纳税人实施,国家税务总局发布了《国家税务总局关于国内客运服务增值税抵扣等增值税征收管理问题的公告》(以下简称《公告》),明确了相关问题。公告的主要内容如下:

一、国内客运服务进项税抵扣

(一)国内客运服务的扣除范围

《公告》明确规定,可抵扣国内客运服务仅限于与本单位签订劳动合同的员工和被本单位派遣为用人单位的员工。主要考虑如下:第一,遵循增值税的基本规定。进项税只允许扣除纳税人实际接受或承担的与其生产经营有关的项目。员工为开展业务活动而提供的客运服务与本单位的生产经营有关。二是遵循实际经济业务。考虑到实际业务,以劳务派遣形式聘用时,派遣人员由用人单位直接指派开展与本单位员工工作性质相一致的业务活动。

(2)客运服务增值税电子通用发票开具要求

增值税电子普通发票是通过增值税电子发票系统开具的,可以选择性地开具给个人或单位。《公告》规定了纳税人购买国内客运服务和使用增值税电子普通发票作为抵扣凭证的相关要求。即纳税人购买国内客运服务,以取得的增值税电子普通发票上注明的税额作为进项税额的,增值税电子普通发票上注明的买方“名称”、“纳税人识别号”等信息应与实际抵扣税额的纳税人一致。

(3)客运服务进项税额减免的衔接

根据现行政策法规,从2019年4月1日起,允许普通纳税人购买国内客运服务的进项税从产品税中扣除。根据纳税义务发生时间的基本原则,《公告》明确规定,允许纳税人抵扣的国内客运服务进项税是指纳税人在2019年4月1日或之后实际发生并取得有效增值税抵扣凭证的增值税。其中,如果增值税专用发票或增值税电子普通发票作为增值税抵扣凭证,增值税专用发票或增值税电子普通发票的开具时间为2019年4月1日及以后。

二、关于加法和减法

(一)适用权责发生制和信贷政策的销售额定义

根据现行政策规定,一般纳税人提供的邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务销售额占销售额50%以上的,可按规定实行扣除和增加政策。《公告》明确规定,参与计算适用增抵政策的“销售额”包括纳税申报销售额、检验和补偿销售额、纳税评估和调整销售额。同时,明确检验补偿销售额和纳税评估调整销售额应计入当期检验补偿销售额或评估调整销售额,以确定权责发生制的适用范围;如果增值税差额征收政策适用,差额后的销售额应用于确定应计和扣减政策的应用。

(2)如何对没有销售收入的纳税人适用权责发生制和信贷政策

纳税人应当确定在一定期限内邮政、电信、现代服务和生活服务销售比例是否超过50%,实行信贷和补贴政策。《公告》明确指出,在纳税人在上述时间间隔内销售为零的特殊情况下,如何适用信贷和补贴政策。具体来说:(1)对于2019年3月31日前成立且2018年4月至2019年3月销售额均为零的纳税人,应根据销售额首次产生当月起连续3个月的销售额执行计提扣除政策;(2)对于2019年4月1日后设立且自设立之日起3个月内无销售额的纳税人,从销售额首次产生之日起连续3个月按销售额计提扣除。

(3)如何将权责发生制和扣除制应用于一般税收分支机构

根据现行政策法规,经财政部、国家税务总局或省级财政税务部门批准,总行及其分支机构可以征收和缴纳增值税。《公告》明确规定,经财政部、国家税务总局或其授权的财政税务机关批准,执行增值税合并缴纳的总行及其分支机构在判断是否适用计提和抵扣政策时,应根据总行及其分支机构的销售总额计算四项服务的销售比例。应注意的是,如果符合信贷政策的适用标准,信贷政策可适用于合并纳税范围内的总行及其分支机构。否则,总部及其分支机构均不适用。

三、关于一些先进制造业增值税年末信用退税

为加大对制造业的支持力度,进一步优化国有经营环境,经国务院批准,国家税务总局和财政部联合发布了《财政部国家税务总局关于明确部分先进制造业年末增值税留利退税政策的公告》(财政部国家税务总局公告2019年第84号),放宽了部分先进制造业的留利退税条件。因此,《公告》进一步明确,上述制造业纳税人继续按照《国家税务总局关于办理增值税最终代扣代缴、抵扣代缴税款有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第20号,以下简称公告20号)的规定办理代扣代缴、抵扣代缴税款业务。同时,根据调整后的退税条件,对公告20号所附的退税(抵免)申请表进行了修订,同时重新印发。

四、对经营期少于一个纳税期的小规模纳税人适用免税政策

《公告》明确规定,小规模纳税人月(季度)销售额达到10万元(30万元)免税标准后,对于有季度纳税期的小规模增值税纳税人,如果本期实际经营期因季度中期设立或取消而少于一个季度,只要本期销售额不超过30万元, 符合《财政部、国家税务总局关于实施小微企业普惠性减税政策的通知》(财税字〔2019〕13号)第一条的规定,增值税可按规定免征。 例如,如果小规模纳税人成立于2019年2月,按季度纳税,2月至3月累计销售额为25万元,不超过季度销售额30万元的免税标准,小规模纳税人可按规定享受当期相关免税政策。

五、代表货物运输业小规模纳税人申请增值税专用发票

2017年,国家税务总局发布了《国家税务总局关于发布的公告》(国家税务总局公告2017年第55号,国家税务总局公告2018年第31号,修订发布)和《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业增值税专用发票开具试点工作的通知》(国税发〔2017〕579号)。允许税务机关代表各地货运行业小规模纳税人开具增值税发票,允许有资质的互联网物流平台企业代表货运行业小规模纳税人开具增值税发票,为个人司机开具发票提供便利。同时,根据当时交通管理部门的要求,明确规定货物运输业的小规模纳税人需要取得相关运输资质,才能代表他们申请开具专用发票。随着交通管理部门对运输资质要求的调整,代公告开具发票的条件也相应调整如下:提供道路货物运输服务的人员(使用4.5吨及以下的普通货运车辆从事普通道路货物运输业务的除外),应当取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输许可证》;提供内河货物运输服务,应当取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶经营运输许可证》。

六.适用于运输工具运输空间承包和交换的税目

舱位承包业务中,对承包方来说,其以承运人身份对外承揽运输业务,然后通过承包他人运输工具舱位的方式委托对方实际完成相关运输服务,属于提供无运输工具承运业务,应以承揽该运输业务向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额,按

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